Danıştay 7. Daire 2024/1065 E. 2025/1480 K.

T.C. D A N I Ş T A Y YEDİNCİ DAİRE Esas No : 2024/1065 Karar No : 2025/1480

TEMYİZ EDEN (DAVALI) :... Defterdarlığı (...Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Anonim Şirketi VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacının 2019 yılının Temmuz ila Kasım dönemlerinde ... Yağ Sanayi Anonim Şirketinden satın aldığı biodizeli ithal ettiği motorin ile harmanlayarak imal ettiği biodizelli motorin teslimleri nedeniyle yapmış olduğu mahsup talebinin, idarece, biodizelli motorin imalatında kullanılan biodizele ait özel tüketim vergisinin ... Yağ Sanayi Anonim Şirketi tarafından ödenmediği, bu durumda Hazineye intikal eden bir vergi bulunmadığından ödenmeyen vergiye tekabül eden mahsup talebinin yerine getirilemeyeceği, ödenmeyen vergilerin gecikme faiziyle birlikte tahsili gerektiğine ilişkin tesis edilen ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali ile ihtirazi kayıt konulmak suretiyle mükerrer olarak ödendiği ileri sürülen vergilerle, fuzulen ödendiği ileri sürülen gecikme zammının tecil faiziyle birlikte iadesi istemiyle dava açılmıştır.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dosyanın incelenmesinden, davacının biodizel harmanlamak için yağ satın aldığı üretici ... Yağ Sanayi Anonim Şirketinin söz konusu ürünlere ilişkin özel tüketim vergisi tutarlarını ödemediği, söz konusu hususa ilişkin Maliye Bakanlığınca çıkarılan Tebliğin ilgili hükmü uyarınca mahsuba konu özel tüketim vergisi tutarlarının ödenmemesi halinde mahsup taleplerinin yerine getirilemeyeceğinden bahisle davacının mahsuben iade talebinin reddedildiği anlaşılmakta ise de; olayda, davacı tarafından faturalara yansıyan söz konusu özel tüketim vergisi tutarlarının üretici ... Yağ Sanayi Anonim Şirketine ödendiği, buna karşın anılan özel tüketim vergilerinin anılan firma tarafından davalı idareye ödenmediği ve bu hususta taraflar arasında herhangi bir ihtilafın da bulunmadığı, ancak bahse konu özel tüketim vergilerinin ... Yağ Sanayi Anonim Şirketi tarafından Hazineye intikal ettirilmemesinden davacının sorumlu tutulamayacağı, 4760 sayılı Kanun'un 12. maddesiyle Maliye Bakanlığına verilen yetkinin yalnızca vergi farklılaştırması, verginin mükellefe veya vergiye tâbi işlemlere taraf olanlara iadesi yöntemi ile uygulama, teminat isteme, bu teminatın türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar ile verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirleme hususlarını içerdiği, verginin ödenmesinden işlemin taraflarının sorumlu tutulmasını sağlayacak bir yetkinin verilmediği, Kanun hükmü ile yetki verilmeyen bir hususta vergi mükelleflerinin sorumluluğunu genişletecek ölçüde bir Tebliğ düzenlemesi yapılamayacağı, ayrıca Anayasa'nın 73. maddesinde öngörülen "verginin kanuniliği ilkesi" gereği verginin mükellefi, vergiyi doğuran olay, matrah ve vergi sorumluluğuna ilişkin temel hususların ancak Kanun ile belirlenebileceği, 4760 sayılı Kanun'da işleme taraf olanların tahakkuk eden özel tüketim vergisinden sorumlu tutulacağına ilişkin bir hükmün de bulunmadığı dikkate alındığında, davacının mahsuben iade talebinin, mahsuba konu özel tüketim vergisi tutarının dava dışı işleme taraf ... Yağ Sanayi Anonim Şirketi tarafından ödenmediğinden bahisle reddine ilişkin işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı, öte yandan fazla veya yersiz olarak tahsil edilen tutarların 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'a göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz ile birlikte iade edilmesi gerektiği icap ettiğinden dava konusu işlemin iptali ile tahsil edilen tutarın tahsil tarihinden itibaren işletilecek tecil faiziyle iadesine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davalı idarece, özel tüketim vergisi mahsuben iade işleminin gerçekleştirilebilmesi için teslim edilen oto biodizelli motorinin imalinde kullanılan biodizele ilişkin üreticisi adına tahakkuk eden özel tüketim vergisinin ödenmesi gerektiği, ödenmemiş ve hazineye intikal etmemiş verginin mahsuben iade talebine konu olamayacağı, dolayısıyla mahsup talebinin reddinde hukuka aykırılık bulunmadığı, biodizele ait özel tüketim vergilerinin ... Yağ Sanayi Anonim Şirketi tarafından düzenlenen fatura içinde davacı tarafından anılan firmaya ödenmiş olmasının tahakkuk ettirilen özel tüketim vergisinin ödendiği anlamını taşımayacağı, neticede tahakkuk sonucu verginin ödenerek hazineye intikal ettirilmesinin gerektiği ve olayda verginin Hazineye intikal etmediğine ilişkin bir ihtilafın olmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 12. maddesinin 4. fıkrasında verilen yetkiye dayanılarak 01/12/2013 tarih ve 28838 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmak suretiyle yürürlüğe giren 2013/5595 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 3. maddesi ve sonrasında da 05/03/2015 tarih ve 29286 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmak suretiyle yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (I) sayılı liste Uygulama Genel Tebliği ile getirilen düzenleme uyarınca Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen 2710.19.43.00.11 ve 2710.20.11.00.11 GTİP'li malların vergi tutarlarının, bu mallara yalnızca Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden veya Çevre ve Şehircilik Bakanlığı mevzuatına uygun olarak Türkiye’de toplanan kullanılmış kızartmalık bitkisel yağlar ile kullanım süresi geçmiş bitkisel yağlardan elde edilen aynı cetveldeki 38.26 GTİP'li mallardan 3826.00.10.00.11 GTİP'te yer alan biodizelin harmanlanmış olduğunun tespiti halinde, biodizel miktarının toplam harmanlanmış mal miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı ancak bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının, 2710.19.43.00.11 ve 2710.20.11.00.11 GTİP'li mallar için (I) sayılı listenin (A) cetvelinde belirlenmiş olan vergi tutarlarının %98’inden az olamayacağı düzenlemesinin yapıldığı, Tebliğin "ÖTV İadesi" başlıklı (5.4) numaralı bölümünde ise anılan uygulama kapsamında ödenen özel tüketim vergilerinin iadesinin ne şekilde gerçekleştirileceği hususlarına ilişki düzenlemelere yer verildiği anlaşılmaktadır. Buna göre, (5.4.1.) numaralı kısımda bu uygulama kapsamındaki özel tüketim vergisi iadesini yalnızca harmanlayıcıların talep edebileceği, (5.4.2.) numaralı kısımda iadesi talep edilebilecek özel tüketim vergisi tutarının ne şekilde hesaplanacağı açıklanmış, Kararname uyarınca oto biodizelli motorinin teslim edilmiş olduğunun tespiti halinde, bu malın özel tüketim vergisi tutarının teslim edilmiş maldaki oto biodizel miktarının toplam harmanlanmış mal miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı ancak bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının, motorin türleri için (I) sayılı listenin (A) cetvelinde belirlenmiş olan vergi tutarlarının %98’inden az olamayacağı, %98’den az olması halinde ise bu vergi tutarlarının %98’inin dikkate alınacağı belirtilmiştir. Tebliğin (5.4.4.) numaralı kısmında ise oto biodizelli motorin teslim eden harmanlayıcıların, bu malın teslimine ilişkin verginin beyan dönemini takip eden ay başından itibaren 12 ay içerisinde özel tüketim vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesinden iade talebinde bulunabilecekleri belirtilerek, mahsuben iade talepleri ile nakde iade taleplerine ilişkin usuller açıklanarak, "Mahsuben İade Talepleri" başlığı altında, mahsuben iade talebinin internet vergi dairesi üzerinden mükellefin özel tüketim vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine verilecek standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılarak ekine iadeye konu özel tüketim vergilerini içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesinin, harmanlanmak üzere temin edilen malların iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi alışları, imalatta kullanılan miktarları ile dönem sonu stoklarını gösterir tablonun, oto biodizelli motorinin iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi imalat, dönem içi satış ve dönem sonu stok bilgilerini gösterir tablonun, harmanlanan malların satın alma ve imalatta kullanma tarihleri ile kullanım miktarlarını gösterir tablonun, oto biodizelli motorinin satış faturaları listesinin sunulması gerektiği, mahsuben iade taleplerinin anılan belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmeyeceği, mahsuben iade talebinin vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanması ve mahsuba konu özel tüketim vergisi tutarının ödendiğinin tespiti üzerine yerine getirileceği, taleplerin tamamının ayrıca vergi incelemesine sevk edileceği ve vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmiş olması halinde de rapora göre işlem tesis edileceği kurala bağlanmıştır. Tebliğin (5.5.2.) numaralı kısmında ise "Nakden İade Talepleri" başlığı ile nakden iade taleplerine ait usul açıklanmıştır. Yukarıda açıklanan mevzuat çerçevesinde dosyanın incelenmesinden, olayda, davacının mahsuben iade talebinde bulunduğu ve anılan talebin reddi üzerine işbu davanın açıldığı anlaşılmış olup, Tebliğe göre mahsuben iade talebinin gerçekleştirilebilme şartı olan mahsuba konu özel tüketim vergisi tutarının ödenmediği hususunun taraflar arasında ihtilafsız olduğunun anlaşılması karşısında mahsup talebinin reddinde hukuka aykırılık bulunmadığı, bu nedenle, temyiz isteminin kabul edilerek kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1.Temyiz isteminin reddine, 2.... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ...... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ONANMASINA, 3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, bu kararın taraflara tebliği ve bir örneğinin de Bölge İdare Mahkemesine gönderilmesini teminen dosyanın ilk derece Mahkemesine gönderilmesine, 10/04/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.