Danıştay 9. Daire 2024/683 E. 2025/2766 K.

T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2024/683 Karar No : 2025/2766

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: ... Endüstriyel Kimya San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla şirket ortağı sıfatıyla davacı adına düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; 6183 sayılı Kanun'un ilgili hükümleri uyarınca, asıl borçlu şirkete ait ödenmeyen bir amme alacağının, kanuni temsilci ve şirket ortaklarından takip edilebilmesi için, öncelikle, tarh edilen amme alacağının borçlu şirkete usulüne uygun şekilde duyurulması, asıl amme borçlusunca, tarh edilen amme alacağına karşı itiraz yolları kullanılmamak veya tüketilmek suretiyle amme alacağının kesinleşmesi ve bu suretle kesinleşen amme alacağının, asıl borçlu şirkete usulüne uygun şekilde duyurulmasına karşılık ödeme süresi içerisinde ödenmemesi ve asıl borçlu şirketten tahsil imkanı bulunmadığının ortaya konulması gerektiği, Mahkemelerince yapılan ara karar ile davalı idareden, asıl mükellef ... Endüstriyel Kimya Sanayi Ticaret Limited Şirketine TMSF tarafından kayyım atandığı tarihten itibaren şirket adına elektronik tebligat talep bildirimi formu doldurulup doldurulmadığı, şirket yönetimine atanan kayyım tarafından şirkete yapılacak tebligatlara ilişkin bir başvurusunun olup olmadığının sorulduğu, ara karara istinaden davalı idarece sunulan dilekçede, ... Endüstriyel Kimya San.ve Tic. Ltd. Şti.'ne TMSF tarafından kayyım atandığı 02/11/2016 tarihinden itibaren şirket adına elektronik tebligat talep bildiriminin ve şirket yönetimine atanan kayyım tarafından şirkete yapılacak tebligatlara ilişkin bir başvurunun bulunmadığının belirtildiği, Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde yapılan incelemede, asıl borçlu şirkete ilk olarak... Sulh Ceza Hakimliği'nin 07/03/2016 tarihli kararına istinaden kayyım ataması yapıldığı, akabinde Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu'nun 27/10/2016 tarihli kararına istinaden kayyım atandığı, takip eden tarihlerde şirkete atanan kayyımın TMSF'nin muhtelif tarihli kararları ile değiştirildiğinin görüldüğü, şirket tarafından, şirket yönetiminin kayyıma geçtiği tarihten itibaren verilen beyannamelere istinaden tahakkuk eden borçların süresinde ödenmediği, şirkete TMSF tarafından kayyım atandığı 02/11/2016 tarihinden itibaren şirket adına elektronik tebligat talep bildiriminin ve şirket yönetimine atanan kayyım tarafından şirkete yapılacak tebligatlara ilişkin bir başvurunun bulunmadığı, şirket adına tahakkuk eden amme alacaklarının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emirlerinin 2017 ve 2018 yıllarında şirketin temsili kayyıma geçmezden evvel verilen elektronik tebligat talep bildirim formunda yer alan şirketin önceki muhasebecisi ...'a ait "..." adresine elektronik ortamda tebliğ edilmesi nedeniyle şirket adına düzenlenen ödeme emirlerine karşı şirket tüzel kişiliğinin dava açma olanağından yoksun kaldığı, buna göre şirkete ait 2016 ve takip eden yıllara ilişkin amme alacaklarının tahsili amacıyla asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin şirket adına verilmiş en son tarihli elektronik tebligat talep bildirim formunda yer alan adrese tebliğe çıkarılmasına karşın ilgili adresin şirket yönetiminin kayyıma geçmeden evvelki muhasebecisine ait olduğu, şirket yönetimi TMSF kararıyla davacıdan alındığı tarihten sonra şirketin taraf olduğu aracılık sorumluluk sözleşmeleri ile şirket muhasebesi için farklı meslek mensuplarının yetkilendirildiği, ...'a ait "..." adresine gönderilen ödeme emirlerinden şirkete atanan kayyımın muttali olması suretiyle yapılandırma veya dava yoluna başvurma olanağı olmadığı göz önüne alındığında, asıl borçlu adına düzenlenen ödeme emirlerinin usulüne uygun olarak tebliğ edildiğinden söz edilemeyeceği için ilgili amme alacaklarının tahsili amacıyla 6183 sayılı Kanunda öngörülen usulde asıl mükellef nezdinde usulüne uygun şekilde takip yapıldığının kabulü mümkün olmadığından, kesinleşmeyen amme alacağının tahsili için şirket ortağı sıfatıyla davacı adına ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi ile anılan madde uyarınca verilen yetkiye dayanılarak çıkarılan 456 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yer alan mevzuat hükümlerinden mükellefin talebi doğrultusunda elektronik tebligat adresine yapılan tebligat hakkında ayrıca bildirilen mobil telefon numarasına ve e-posta adresine bilgilendirme mesajı gönderilebildiği, asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin asıl borçlu şirketin 29/12/2015 tarihinde aktivasyonunu gerçekleştirdiği ve söz konusu tarihten itibaren kullanmaya devam ettiği elektronik tebligat adresine gönderildiği, ...'a ait ..."adresine e-tebligatın kendisi değil, bilgilendirme mesajı gönderildiği, kurumlar vergisi mükelleflerinin elektronik teblligat adresleri şirket tüzel kişiliği adına aktif edildiğinden, meslek mensubunun ya da kanuni temsilcinin değişmesi durumlarında yeniden elektronik tebligat talep bildirimi verilmesi veya adresin değişmesinin söz konusu olmadığı,ödeme emirleri asıl borçlu şirketin geçerli elektronik tebligat adresine usulüne uygun olarak tebliğ edildiğinden, bildirimin eski meslek mensubunun e-posta adresine yapılmasının tebligatın usulsüz olduğu sonucunu doğurmayacağı iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:

MADDİ OLAY: ... Endüstriyel Kimya San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla şirket ortağı sıfatıyla davacı adına düzenlenen ...tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT: 7201 sayılı Tebligat Kanunu'nun "Diğer mali tebligat" başlıklı 51. maddesinde: "Mali tebliğler, kendi kanunlarında sarahat bulunmıyan hallerde, bu kanunun umumi hükümlerine tevfikan yapılır.", 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik ortamda tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde: "Bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabilir. Elektronik ortamda tebligat, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılır. Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." 7201 sayılı Tebligat Kanunu'nun "Elektronik tebligat" başlıklı 7/a maddesinin beşinci ve altıncı fıkralarında: "Bu Kanun uyarınca yapılan elektronik tebligat işlemleri, Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi tarafından kurulan ve işletilen Ulusal Elektronik Tebligat Sistemi üzerinden yürütülür. Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi, sistemin güvenliğini ve bu sistemde kayıtlı verilerin muhafazasını sağlayacak her türlü tedbiri alır. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir." hükümleri düzenlenmiştir. 06/12/2018 tarihinde yayımlanan Elektronik Tebligat Yönetmeliği'nin 31. maddesi ile yürürlükten kaldırılan 19/01/2013 tarihli (mülga) Elektronik Tebligat Yönetmeliği'nin 10. maddesi: "Muhatap tarafından hizmet sağlayıcıya iletişim için diğer bir elektronik posta adresi bildirilmişse, elektronik tebligatın ulaştığı anda bu adrese, bilgilendirilme mesajı gönderilir. Muhatap tarafından hizmet sağlayıcıya iletişim için kısa mesaj alma özelliği olan telefon numarası bildirilmişse, talep halinde ve ücreti muhataba ait olmak üzere bu telefon numarasına hizmet sağlayıcı tarafından elektronik tebligat bilgilendirme mesajı gönderilir. Bu madde kapsamındaki bilgilendirmelerin herhangi bir nedenle yapılamamış olması, tebligat süresini ve geçerliliğini etkilemez, hizmet sağlayıcının da ikinci fıkra gereğince muhataptan alacağı ücretin iadesi dışında bu madde kapsamında herhangi bir sorumluluğunu gerektirmez. Muhatabın bu madde kapsamında bilgilendirilmesine ilişkin olay kayıtları hizmet sağlayıcı tarafından tutulur."; Tebligat Kanunu'nun 7/a maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 06/12/2018 tarihli Elektronik Tebligat Yönetmeliği'nin 10. maddesinde: "Elektronik tebligat adresine elektronik tebligat mesajı ulaştığı konusunda bilgilendirilmek isteyen muhatap, elektronik posta adresini veya kısa mesaj alma özelliği olan bir telefon numarasını PTT’ye bildirir. Elektronik tebligat, muhatabın adresine ulaştığı anda PTT tarafından muhataba bilgilendirme mesajı iletilir. Bu mesaj kısa mesaj alma özelliği olan telefona ücreti mukabilinde, elektronik posta adresine ise ücretsiz olarak iletilir. Bu madde kapsamındaki bilgilendirmelerin herhangi bir nedenle yapılamamış veya geç yapılmış olması, tebligatın geçerliliğini etkilemez. Muhatabın bu madde kapsamında bilgilendirilmesine ilişkin işlem kayıtları UETS tarafından tutulur." kuralı yer almıştır. Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Tanımlar" başlıklı 3. maddesinin ç, d, e bentlerinde: "ç) Elektronik Tebligat: 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın Elektronik Tebligat Sistemi ile muhatapların elektronik adreslerine tebliğ edilmesini, d) Elektronik Tebligat Adresi: Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortamı, e) Elektronik Tebligat Sistemi: Bilişim sistemleri vasıtasıyla muhatabın elektronik tebligat adresine iletilmek üzere, tebliğ evrakının gönderildiği ve elektronik ortamda delillendirilerek tesliminin sağlandığı sistemi,... ,ifade eder."; söz konusu Genel Tebliğ'in " Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi Edinmesi" başlıklı 5.1. maddesinde: "Elektronik tebligat sistemini kullanmak zorunda olan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 01.01.2016 tarihine kadar örneği Tebliğ ekinde yer alan “Elektronik Tebligat Talep Bildirimi (Şirketler ve Diğer Tüzel Kişiler İçin)”ni kurumlar vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Bu mükellefler, söz konusu bildirimi kanuni temsilcileri veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel yetki içeren noterde verilmiş vekâletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla bizzat teslim edeceklerdir. Bu Tebliğde getirilen zorunlulukların başladığı tarihten sonra mükellefiyet tesis ettiren kurumlar vergisi mükellefleri ise işe başlama tarihini takip eden 15 gün içerisinde Elektronik Tebligat Talep Bildiriminde bulunmak zorundadır. Yapılan başvurunun değerlendirilmesi sonucu, gerekli şartları taşıyan mükelleflere internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi verilecektir. Böylece bu mükellefler elektronik tebligat adresi edinmiş olacaklardır." aynı Genel Tebliğ'in "Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi" başlıklı 6. maddesinin 1,2,3 fıkrasında ise: "213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve vergi dairesi adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletilecektir. Elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişilecektir. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişiler şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacaklardır. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişiler ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişeceklerdir. Kanunun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evrakı, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır." kuralı yer almaktadır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Dosyanın incelenmesinden; 18/06/2013 tarihinden itibaren ... Endüstriyel Kimya San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin tek ortağı olduğu, asıl borçlu şirket adına düzenlenen ve 2017 ile 2018 yıllarında elektronik ortamda tebliğ edildiği, süresi içerisinde ödeme yapılmaması nedeniyle kesinleşen alacaklar için şirket hakkında haciz tatbik edildiği, ancak şirketten tahsil edilemeyeceği anlaşılan alacaklar için davacı adına şirket ortağı sıfatıyla dava konusu ödeme emrinin düzenlendiği, bakılan davanın da söz konusu ödeme emrinin iptali istemiyle açıldığı anlaşılmaktadır. Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri ve Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarınca elektronik tebligat sistemine başvuru sırasında veya daha sonra bildirilen telefon numarasına ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesajı gönderilmemesi yapılan tebligatın süresini ve geçerliliğini etkilemeyecek olup, mükelleflerin sistemde yer alan ve aktif kullanılan e-tebligat adresine yapılacak tebligatlar hukuka uygun yapılmış sayılacaktır. Davalı idarece verilen temyiz dilekçesinde asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin asıl borçlu şirketin 29/12/2015 tarihinde aktivasyonunu gerçekleştirdiği ve söz konusu tarihten itibaren kullanmaya devam ettiği elektronik tebligat adresine gönderildiği, ...'a ait ..."adresine e-tebligatın kendisi değil, bilgilendirme mesajı gönderildiğinin iddia edildiği, dosyada yer alan beyannamelerde de şirketin e-posta adresi olarak "..." adresinin bildirildiği görülmüş olup, şirket kanuni temsilcisinin ya da muhasebe işlemlerini yapan meslek mensubunun değişmesi, şirketin TMSF'ye devri gibi durumlar, yeni bir elektronik tebligat adresi bildirilmedikçe şirket tarafından idareye bildirilen adrese yapılan elektronik tebligatı geçersiz kılmayacağından tebligatın usulsüz olduğu gerekçesiyle verilen davanın kabulü yolundaki kararda hukuka uyarlık bulunmamaktadır. Öte yandan Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesince yeniden yapılacak incelemede 6183 sayılı Kanunun 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınarak karar verileceği açıktır.

KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; Davalının temyiz isteminin kabulüne, ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA, Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 03/06/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.