Danıştay 9. Daire 2023/8176 E. 2025/5068 K.

T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/8176 Karar No : 2025/5068

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... Akaryakıt Tar. Tur. İnş. Taah. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Defterdarlığı-... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan kısmının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı şirket adına, düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca re'sen tarh edilen; 2021/Ocak ila Haziran dönemleri için üç kat, 2021/Temmuz ila Aralık dönemleri için bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dava konusu cezalı tarhiyatın defter ve belge ibraz etmeme nedeniyle tüm indirimleri reddedilerek 2021/Temmuz ila Aralık dönemlerine ilişkin yapılan cezalı tarhiyata ilişkin kısmının incelenmesinden, olayda,davacı tarafından saklanılması ve muhafaza edilmesi yükümlülüğü bulunan defter ve belgelerin usulüne uygun istenilmesine karşın ibraz edilmediğinin açık olduğu, ibraz etmeme nedenine ilişkin olarak 213 sayılı Kanun'un 13. maddesinde sayılan bir mücbir sebep hali ileri sürülemediği, bilgisayar sisteminde tutulan defterlerin ise tasdiksiz olduğu, alış belgelerindeki katma değer vergilerinin indirim konusu yapılabilmesi için kanunun aradığı koşulları taşıyan defterlere kaydedilmesi gerektiği, bu durumda defterlerinin tasdiksiz olması nedeniyle katma değer vergisi indirim hakkından yararlanma koşullarını gerçekleştirdiğini ispatlayamayan davacının, katma değer vergisi indirimlerinin reddi üzerine dönem beyanlarının yeniden düzenlenmesi sonucunda adına 2021/Temmuz ila Aralık dönemleri için re’sen tarh edilen cezalı katma değer vergilerinde hukuka aykırılık bulunmadığı, 2021/Ocak ila Haziran dönemine ilişkin olarak sahte fatura kullandığından bahisle yapılan cezalı tarhiyata ilişkin kısmın incelenmesinden ise anılan dönemlerde davacıya fatura düzenleyen bir kısım firmalar hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesinden, sözkonusu faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığından bu kısma ilişkin cezalı tarhhiyatta da hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dosyanın incelenmesinden, davalı idarenin ... tarih ve ... sayılı yazısıyla, davacının 2021/Ocak ila Haziran dönemleri için 7440 sayılı Kanundan faydalanmak üzere sunduğu dilekçenin gönderildiği, bu durumda, uyuşmazlık konusu bu kısma ait dava hakkında feragat nedeniyle karar verilmesine yer olmadığına, uyuşmazlığın devam ettiği 2021/Temmuz ila Aralık dönemleri yönünden ise Vergi Mahkemesi kararınn hukuka uygun olduğu, kararın kaldırılmasını gerektiren başka bir neden de bulunmadığından bu kısım yönünden davacının istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: 2021/Temmuz ila Aralık dönemlerine ilişkin e-defterleri idareden kaynaklı sistem hatası nedeniyle sunamadıkları, dava dilekçeleri ekinde bu döneme ilişkin idarece onaylı e-beratların sunulduğu, mahkemece bu hususun ve mahkemeye ilgili dönem defterlerini ibraz edebilecekleri yönündeki taleplerinin dikkate alınmadan karar verilmesinin hukuka aykırı olduğu iddiasıyla kararın aleyhe olan 2021/Temmuz ila Aralık dönemlerine ilişkin kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü, Bölge İdare Mahkemesi kararının temyize konu kısmının Daire kararında belirtilen gerekçeyle bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: Davacının duruşma istemi, 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu'nun 17/2. maddesi uyarınca uygun görülmeyerek işin esasına geçildi.

İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY: Davacı şirket adına, düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca re'sen tarh edilen; 2021/Temmuz ila Aralık dönemleri için bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İLGİLİ MEVZUAT: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29. maddesinin 1/a bendinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, aynı Kanunun 34. maddesinin 1. bendinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Dosyanın temyize konu kısmının incelenmesinden, davacı şirketin 2021 yılına ilişkin hesap ve işlemlerinin incelenmesi sonucunda hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda; 2021 hesap döneminde yasal defterlerini e-defter olarak tuttuğu, 2021/Ocak ila Haziran dönemine ilişkin e-defterini ibraz ettiği, ibraz edilen defterlerin doğrulamaları yapıldığında imzalarının başarısız olduğu, ayrıca defter içinde sadece bir kaç yevmiye kaydının bulunduğu, 2021/Haziran döneminden sonraki defterlerin ise ibraz edilmediği, davacı şirket vekiline 2021/Ocak ila Haziran dönemi defterinin neden imzasız olduğu, içindeki bilgilerin neden bulunmadığı, ayrıca 2021/Haziran döneminden sonraki defterlerinin niçin ibraz edilmediğinin sorulduğu, cevaben 2021/Ocak ila Temmuz dönemi defterlerinin önceki mali müşavir tarafından sistemsel sıkıntıdan dolayı silindiğinin belirtildiği, bilgilerin silinmesi üzerine de Gelir İdaresi Başkanlığı'nca e-defter uygulamasından çıkarıldıkları, bu nedenle beratların onaylanmadığı, bu süreçte 2021/Temmuz-Aralık dönemine ilişkin defterleri kendi bilgisayar sistemi üzerinden tuttukları, ancak noter tasdiki yapılmadığı, Gelir İdaresi Başkanlığında da tutulan defterin beratlarının onaylanması için talepte bulundukları ve hala cevap bekledikleri, bilgisayarda tuttukları defter örneğini Müfettişliğe ibraz ettikleri yönünde beyanda bulunulduğu, akabinde inceleme elemanına sunulan defterlerin tasdiksiz olduğu, tasdiksiz deftere yapılan kayıtların, yasal defterlere yapılmış kayıt olarak kabulüne imkan bulunmadığından ve yasal defterlere kaydedilmeyen faturalarda yer alan katma değer vergilerininde indirime konu edilemeyeceğinden, anılan dönemlere ilişkin katma değer vergisi beyanlarında indirim konusu yapılan tutarların tamamının ilgili dönem indirimlerinden çıkarılması gerektiğinin belirtildiği, bu doğrultuda dava konusu tarhiyatların yapıldığı, bakılmakta olan davada yukarda özetlenen gerekçeyle davanın reddine karar verildiği, davacı tarafın bu kısma yönelik istinaf başvurusunun reddedidiği anlaşılmaktadır. Olayda, defterlerin tasdiksiz olması, söz konusu defterlere kaydedilen işlemlerle ilgili mal alışlarının gerçek olup/olmadığı, söz konusu alımlar sırasında katma değer vergilerinin ödenip/ödenmediği veya ilgili dönemde verilen katma değer vergisi beyannameleri ile ibraz edilen belgeler ve tasdiksiz defterler arasında bir uyumsuzluk olup/olmadığı yönünde bir tespit yapılmasına engel teşkil etmediğinden; defter belgelerin ibraz edilmemesi bakımından ise Danıştay İçtihatları Birleştirme Kurulunun 08/02/2019 tarih ve E:2013/3, K: 2019/1 sayılı kararı göz önünde bulundurulduğunda davacı tarafından bu dönemler içinde vergi inceleme elemanına sunulduğu ve ibraz edilebileceği iddia edilen defter ve belgeler hakkında vergi idaresi de haberdar edilmek suretiyle incelemenin yapılıp, vergilendirmenin konusunu oluşturan katma değer vergisi indiriminin dayandığı faturalarda bu verginin ayrıca gösterilip gösterilmediği, belgelerin yasal defterlere usûlüne göre kaydedilip kaydedilmediği ve temsil ettiği hukukî muamelenin gerçek olup olmadığına ilişkin inceleme yapıldıktan sonra Bölge İdare Mahkemesi tarafından temyize konu kısım yönünden yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.

KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; Davacının temyiz isteminin kabulüne, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyize konu kısmının BOZULMASINA, Bozulan kısım hakkında Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 26/11/2025 tarihinde kesin olarak oyçokluğuyla karar verildi.

(X) KARŞI OY: Temyiz isteminin reddi ile Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyoruz.