Danıştay 3. Daire 2025/3506 E. 2026/625 K.

T.C. D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2025/3506 Karar No : 2026/625

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı adına, tür değiştirmek suretiyle tüzel kişiliği sona eren ... Bilişim Hizmetleri ve Ticaret Anonim Şirketi'nin satışlarından elde ettiği kazancın kayıt ve beyan dışı bırakıldığı yönündeki tespitleri içeren vergi inceleme raporu uyarınca kanuni temsilci sıfatıyla 2019 yılının Kasım ve Aralık, 2020 yılının Ocak ila Eylül dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu tarhiyatın matrahı yönünden bağlı olduğu 2019 ve 2020 yılları için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın, Mahkemelerinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla reddedildiği gerekçesiyle dava reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının kanuni temsilcisi olduğu ... Bilgisayar Bilişim Hizmetleri ve Ticaret Anonim Şirketi hakkındaki 2019 ve 2020 yıllarına ait vergi inceleme raporlarında özetle; sözü edilen şirketin kendi internet sitesi üzerinden kullanıcılarına kayıt dışı ve belgesiz olarak hizmet satışları gerçekleştirdiği, kayıt dışı bırakılan hasılata ilişkin mükellef kuruma ulaşılamadığından sektör karlılık oranı araştırması yapıldığı ve tespit edilen kayıt dışı hasılatın maliyetinin hesaplamasında %10 brüt karlılık oranının dikkate alındığı hususlarına yer verildiğinden, Dairelerince verilen ara kararıyla davalı idareden sektörel karlılık araştırmasının nasıl yapıldığı ve %10 karlılık oranının nasıl tespit edildiğini tevsik eden bilgi ve belgelerin gönderilmesinin istenildiği ancak davalı idarece ara kararına cevaben sektörel karlılık araştırmasının nasıl yapıldığına ilişkin herhangi bir belge ve bilgi sunulmadığı gibi %10 karlılık oranının nasıl tespit edildiği konusunda bir saptamada bulunulmaması karşısında ödenmesi gereken verginin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak görev ve yetkisi bulunan inceleme elemanınca eksik incelemeye dayalı olarak tanzim edilen raporlara istinaden yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra cezalı vergi kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ:Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY: ... Bilişim Hizmetleri ve Ticaret Anonim Şirketi'nin 22/12/2021 tarihli Genel Kurul kararı ile tür değişikliği ile ... ... şahıs işletmesine dönüştüğü, tür değiştirmek suretiyle tüzel kişiliği sona eren sözü edilen şirketin POS cihazı üyeliğinin bulunduğuna ve POS cihazı kullandığına dair bilgi belge bulunmadığı ancak Ziraat Bankası, Halk Bankası ve Vakıflar Bankasında hesaplarının bulunduğu, 2019 ve 2020 yıllarında şirketin kendi internet sitesi üzerinden kullanıcılarına yaptığı kayıt dışı ve belgesiz hizmet satışlarının bedellerini... Ödeme Kurulu Anonim Şirketi'nden aldığı sanal POS hizmeti ile sağladığı, 2019 yılında banka hesaplarına VPOS ödemesi şeklinde açıklamasız olarak 4.844.451,92-TL para geldiği, banka hesapları üzerinden açıklamasız ya da fatura bedeli olarak 4.784.260,00-TL para transferi gerçekleştirildiği, 2020 yılında banka hesaplarına VPOS ödemesi şeklinde ya da açıklamasız olarak 64.673.174,26-TL para geldiği, banka hesapları üzerinden açıklamasız ya da fatura bedeli olarak 63.422.020,58-TL para transferi gerçekleştirildiği ancak mükellef kurumun düzenlediği ya da adına düzenlenmiş fatura ve benzeri belge tespit edilemediği, kazancın kayıt ve beyan dışı bırakıldığı yolundaki tespitleri içeren vergi inceleme raporları uyarınca kanuni temsilci sıfatıyla 2019 yılının Kasım ve Aralık ile 2020 yılının Ocak ila Eylül dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle davanın açıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, vergi kanunlarının uygulanması ve ispatı düzenleyen 3. maddesinin (B) bendinde; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu ve yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi doğal ve açık olmayan tanık anlatımının kanıtlama aracı olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa ait olduğu kurala bağlanmıştır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin 1. fıkrasında, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, 8. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işleri yapanların katma değer vergisi mükellefi olduğu, 10. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya hizmetin yapılması anında meydana geleceği, 20. maddesinin 1. fıkrasında ise teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, 2.fıkrasında bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade edeceği kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 3065 sayılı Kanun'un 1. maddesine göre Türkiye'de ticari faaliyet çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olması gerektiğinden, davacının banka hesap hareketlerinden tespit olunan kayıt dışı hizmet satış bedellerinin matraha esas alınarak yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığından yazılı gerekçeyle verilen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir. KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle; 1.Temyiz isteminin kabulüne, 2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 12/02/2026 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.