Danıştay 9. Daire 2025/2309 E. 2025/5671 K.

T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2025/2309 Karar No : 2025/5671

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı- ... VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı adına ... Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2018/Kasım ve Aralık dönemleri katma değer vergileri, 2018 yılı kurumlar vergisi ile 2018/Ekim-Aralık dönemi geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacının ... Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinde çalışan olarak yer alması ve davacının telefon numarasının Maliye Bakanlığına iletişim numarası olarak verilmesinin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği anlamına gelmediği, davacının sahte belge düzenleme ve kullanma fiiline ne şekilde iştirak ettiğine ilişkin olarak hukuken kanaat oluşturmaya yeterli somut tespitin bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu cezaların kaldırılmasına karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: ... Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda şirketin sahte fatura ticaretinden elde etmiş olduğu komisyon gelirleri ile ilgili olarak elde edilen gelirin ortaya konulduğu, anılan raporda davacı adına iştirak fiili nedeniyle vergi ziyaı cezasının kesilmesi gerektiğinin belirtildiği, yapılan işlemlerde hukuka aykırılık olmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY: Davacı adına ... Metal ve Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2018/Kasım ve Aralık dönemleri katma değer vergileri, 2018 yılı kurumlar vergisi ile 2018/Ekim-Aralık dönemi geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin, bunu iddia eden tarafa ait olduğu, 134. maddesinde de vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir. 213 sayılı Kanun'un; "Vergi ziyaı" başlıklı 341. maddesinde, "Vergi ziyaı, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder. Şahsi, medeni haller veya aile durumu hakkında gerçeğe aykırı beyanlar ile veya sair suretlerle verginin noksan tahakkuk ettirilmesine veya haksız yere geri verilmesine sebebiyet vermek de vergi ziyaı hükmündedir. Yukarıdaki fıkralarda yazılı hallerde verginin sonradan tahakkuk ettirilmesi veya tamamlanması veyahut haksız iadenin geri alınması ceza uygulanmasına mani teşkil etmez." hükmüne, "Vergi ziyaı cezası" başlıklı 344. maddesinde, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu ceza üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Davacının sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği iddia edilen ... Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda yer verilen tespitlerin incelenmesinden; Demir Çelik sektöründe faaliyet gösteren firmalara mal satışı ve ticari faaliyet olmaksızın komisyon karşılığında sahte fatura düzenleme, kapama ve giydirme işlemi yaptığı tespit edilen ...‘ün kendisine bağlı olarak kurulan ve arka planda yönetilen paravan şirketlerin yaklaşık kısa süreler içerinde faaliyetlerinin fesih, terk ve kapatma işlemlerinin yapılarak pasif hale getirildiği daha sonrasında başka şahıslar (genellikle akrabalık, hemşericilik ilişkisi içinde bulunulan veya ekonomik durumu kötü kişiler bulunarak) adına paravan şirketlerin kurularak organize vergi kaçakçılığına yönelik olarak faaliyetlerinin devam ettirildiği, bu şekilde sahte fatura düzenleme, kapama ve giydirmek işlemlerinin yönetilip yürüttüğü, ...’ın çeklerin ciro silsile işlemlerinin yapılmasını, çeklerin karşılığı olan paraları bankalardan çekilmesi için örgüt üyesi olan kuryelere gerekli talimatların verilerek yönlendirilmelerini, paravan olarak kurulan firmalara eleman ayarlanmasını, ...’in kapama işlemlerinde kullanılan/kullanılacak paraları toparlayıp sürekli olarak beslenmesini sağladığı, ...’in ise organizasyonun tüm mali, parasal, muhasebe, vekâlet işlemlerinin yönetimini kapama işlemlerinde kullanılacak olan paranın ayarlanması faaliyetinde bulunduğu, ...‘e ait grubun iki çalışma yönetiminin bulunduğu, bunlardan birincisinin piyasadan özellikle faturasız olarak alınan demirin (B diye tabir edilen demir) organizasyon kapsamında kullanılan firmalar üzerinden faturalandırılarak giydirme yöntemiyle satılması, ikinci yöntemin ise sahte fatura ihtiyacı olan şirketlere hiçbir mal ve/veya hizmet teslimi olmadan düzenlenen sahte faturalara olduğu, birinci yöntem olan giydirme yönteminde çelikhane ve düzenlenen sahte faturalara olduğu, birinci yöntem olan giydirme yönteminde çelikhane ve haddehanelerde üretilen kayıt dışı demirin ödeme imkan ve kabiliyeti yüksek, piyasada sözü geçen ve hatta piyasada faturalı ve faturasız demirini fiyatını belirleyebilme gücü olan firmalar tarafından satın alındığı ve bu satın alınan faturasız kayıt dışı demirlerin ... ‘ün kurduğu organizasyon kapsamında kurulan paravan firmalardan fatura, sevk irsaliyesi, kantar tikesi düzenlenerek faturasız demir faturalı ve belgeli hale getirildiği, organizasyonun ikinci yönteminde ise mal ve/veya hizmet teslimi gerçekleştirilmeden sahte fatura düzenlenmesi yapıldığı, organizasyon kapsamında kurulan firmalar ile ilgili ticaret olmaksızın gerçekte mal satışı ve nakliye işlemi varmış gibi sahte kantar fişi (tike) düzenledikleri, kiralık depolar tuttukları, depolarda bulunan malzemelerin satış işlemi görmeyerek sadece dekor amaçlı kullandıkları, yoklamalarda iş yeri adreslerinin ortaklığı, kiralık depoların görüntülerinin diğer firmalarda kullanıldığının tespit edildiği, bu firmaların genelde örgüt yöneticileri adlarına/üzerlerine olmadığı, firma yetkilisi olarak genelde hısım ve akrabaları ile örgüt içerisinde kan bağı ilişkisinin yoğun olduğu ailelerden seçtikleri, bu şekilde güvenilir kadrolar oluşturdukları, buna ilişkin olarak raporda ... Ailesi ve ... Ailesi üyeleri ve organizasyon kapsamındaki firmalarla aralarındaki ilişkinin (yönetici/çalışan/vekalet sahibi gibi) tablo şeklinde gösterildiği, daha az öneme sahip bazı firma yetkilisi olarak ta düzenli bir işi/geliri bulunmayan aynı zamanda sabıka kayıtları da olan kişileri aylık maaş verilmesi karşılığında seçtikleri, bu şahısların sözde yetkilisi olarak gözüktükleri firmalarda düzenli olarak bulunmadıkları sadece vergi incelemeleri veya yoklamalar sırasında firma başında bulunması için çağırdıkları,bunun üzerine de şahısların oturdukları illerden firmanın bulunduğu ile gittikleri, organizasyon kapsamında aralarında ticaret varmış gibi alış satış yapan firmaların, aralarındaki sözde cari hesaplarını kapatmak için sahte fatura satan firmadan çek aldıkları, bu çeki organizasyonda kurye diye tabir edilen çalışanlarının ellerinde mevcut olan ve paravan olarak kurulan firmalara ait yüzlerce kaşeden organizasyonu yönetenlerden aldıkları silsile ile bu çeklerin arkasını bu kaşelerle ciroladıkları,yüzlerce kaşe ile ciroladıkları, bu kapsamda kuryelik yaptığı tespit edilen ...–...'a ait adreslerde yapılan aramalarda el konularak Ankara Vergi Kaçakçılığı-1 Denetim Daire Başkanlığına teslim edilen 1 adet çuval içerisinden 150 farklı firmaya ait 313 adet kaşe çıktığı, bu kadar çok ve farklı firmaya ait kaşelerin bir adresten çıkması çeklerin çoğu zaman firmalarca el değiştirmeden tek bir adresten cirolama işlemlerinin aynı kişiler tarafından yapıldığını kanıtlar nitelikte olduğu belirtilmiştir. Raporun asıl borçlu şirkete ilişkin kısmında; ... Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin "başka yerde sınıflandırılmamış diğer inşaat malzemesi toptan ticareti (merdiven, korkuluk, plastik depolar, seramik borular vb. Dahil)" faaliyeti kapsamında mükellefiyeti bulunduğu, ...'ın mükellef kurumun 2018 döneminde tek yetkilisi olduğu,mükellef şirketin birçok firma ile birlikte organize şekilde vergi kaçakçılığı faaliyetinde bulunduğu, mükellef kurumun kanuni temsilcisi olarak gözüken ...'ın aslında ...‘ün çalışanı olduğu ve kağıt üzerinde şirket yetkilisi olduğu, anılan şahsın SGK hizmet dökümü incelendiğinde organizasyon kapsamındaki farklı firmalarda ön muhasebeci, büro işçisi, şöfor-yük taşıma, pazarlamacı olarak çalışma kayıtlarının bulunduğu, şirketin fatura temin ettiği firmaların neredeyse (%99,6) tamamının organizasyon içerisinde incelenen firmalar olduğu, ...‘ın tahsil ettiği çeklerin incelenmesi sonucunda organizasyon kapsamında sahte belge düzenleme yönünden incelenen birçok firmaya ait çekleri tahsil ettiği, 2018 yılında bu şekilde tahsil ettiği çeklerin toplam tutarı 33.492.850,00-TL olduğunun tespit edildiği, mükellef kurum tarafından 2018 yılında davacıya vekaletname verildiği, davacının organizasyon kapsamındaki farklı firmalarda çalışan, yönetici veya vekalet sahibi olduğu, yine davacının adına kayıtlı olan ... telefon numarasının organizasyon kapsamında sahte belge düzenlenme yönünden incelenen mükellefler tarafından Maliye Bakanlığı’na iletişim numarası olarak verildiği, ...'ın banka hesapları tetkik edildiğinde davacının eşi ... ile aralarında gerçekleşen para transferlerinin bulunduğu, ...'ın kardeşi ...'in organizasyon kapsamındaki farklı firmaların çalışanı olduğu ve Cumhuriyet Başsavcılığınca ...'in kullandığı ... plakalı araçta yapılan aramada farklı şirketlere ait çok sayıda kaşeler, sevk irsaliyeleri, tediye makbuzları vs. belgeler bulunduğu, söz konusu şahsın ifadesinde;" kaşe ve evrakları bulunan şirketler bir organizasyon içerisinde demir çelik ticareti yapıyormuş gibi görünerek naylon (sahte) fatura ticareti yapmaktadır. Bu organizasyonun başındaki isim ise ... isimli şahıstır. Bu şahıs üzerine herhangi bir şirket veya resmi bir işlem yoktur. Bu şahıs başkaları üzerinden işlemleri gerçekleştirmektedir. Ayrıca organizasyon kapsamındaki bu şirketlere gelecek vergi yoklamalarında, bu şirketlerin faal olarak görünmesi için farklı tarihlerde birden fazla şirkette beni sigortalı çalışan olarak gösterdiler" beyanının yer aldığı tespitlerine yer verilmiştir. Bununla birlikte ... Demir Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı 2018 yılı kurumlar vergisi, 2018/Ekim-Aralık dönemi geçici vergisin ile 2018/Kasım ve Aralık dönemi üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davaların reddine ilişkin kararların temyiz edilmeksizin kesinleştiği anlaşılmıştır. Yukarıda yer alan tespitler ile şirket hakkında verilen kararların birlikte değerlendirilmesinden; asıl borçlu ... Çelik Ürünleri Taahhüt Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin organizasyon kapsamında sahte belge düzenlediği açık olup, davacının organizasyon kapsamındaki farklı firmalarda çalışan, yönetici veya vekalet sahibi olduğu, yine davacının adına kayıtlı olan ... telefon numarasının organizasyon kapsamında sahte belge düzenlenme yönünden incelenen mükellefler tarafından Maliye Bakanlığı’na iletişim numarası olarak verildiği, ...'ın banka hesapları tetkik edildiğinde davacının eşi ... ile aralarında gerçekleşen para transferlerinin bulunduğu, ...'ın kardeşi ...'in organizasyon kapsamındaki farklı firmaların çalışanı olduğu ve alınan ifadesinde organizasyonun varlığını doğruladığı, organizasyon yapısında yer alan şirketlerde yukarıda anlatıldığı şekilde akrabalık bağının bulunduğu eşinin ve kardeşinin de yer aldığı hususları dikkate alındığında davacının söz konusu organizasyon kapsamında hareket ettiği ve organizasyon kapsamındaki asıl borçlu şirketin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle adına kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından aksi yönde verilen Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerekmektedir.

KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; Davalının temyiz isteminin kabulüne, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA, Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 11/12/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.