Danıştay 3. Daire 2024/2509 E. 2024/7650 K.

T.C. D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2024/2509 Karar No : 2024/7650

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... Elektrik Üretim Anonim Şirketi (Eski Unvanı: ... Elektrik Üretimi Anonim Şirketi) VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ : Dava konusu istem: Davacı tarafından, finansman gider kısıtlaması kapsamında ihtirazi kayıtla verilen 2021 yılı kurumlar vergisi beyannamesine istinaden yapılan tahakkukun ihtirazi kayda konu kısmının iptali istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Cumhurbaşkanı Kararının yayım tarihinden önce kullanılan yabancı kaynakların finansman gider kısıtlaması kapsamına dahil edilmesinin vergiyi doğuran olay, dönemsellik, hukuki belirlilik ve kanunların geriye yürümezliği ilkelerine aykırı olacağı, finansman gider kısıtlaması hesabında dikkate alınacak yabancı kaynaklara ilişkin tanımlamanın yapıldığı tebliğe istinaden gerçekte finansman teminine ilişkin olmayan hesapların salt muhasebe kurallarının adlandırılmasına bağlı kalınarak yabancı kaynak hesaplamasına dahil edilmesinin hukuka uygun olmadığı, davacı tarafından her ne kadar banka kredileri hesabında yer alan ve 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan 530.752.402,00-TL tutarındaki kredinin bu tarihte uygulaması başlamış olan madde kapsamında hukuki güvenlik ilkesi uyarınca yabancı kaynak olarak dikkate alınmaması gerektiği, şirketin salt finansman gideri yaratan ve 01/01/2021 tarihinden sonra alınan borçları dikkate alındığında yabancı kaynak oranının %71'den %42'ye düştüğü, diğer bir deyişle, şirketin 01/01/2021 tarihinden önce aldığı krediler, yabancı kaynak dışında bırakıldığında kısıtlamaya tabi finansman gideri tutarında azalma olacağı belirtilmiş ise de 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan ve kanun hükmü doğrultusunda finansman ihtiyacına yönelik olarak işletilen hesaplara ilişkin yabancı kaynağın kullanılan kredilerin toplamında dikkate alındığı, söz konusu işletilen hesapların 01/01/2021 tarihinden önceye ilişkin olmasının anılan kredilerin hukuken yabancı kaynak olma vasfını değiştirmeyeceği, ilgili mevzuatlarda da buna ilişkin herhangi bir istisnaya yer verilmediği ayrıca 01/01/2021 tarihinden öncesine ait yabancı kaynağın finansman gider kısıtlamasında bu tarihten sonrasına ait yabancı kaynaklarla birlikte dikkate alınmasının hukuki güvenlik ilkesini de zedelemeyeceği, zira 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan yabancı kaynağın tek başına vergiyi doğuran olayı gerçekleştirmediği, 04/02/2021 tarih ve 31385 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 03/02/2021 tarih ve 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararından önce kullanılan yabancı kaynakların ödeme zamanlarının (taksit, faiz, kur farkı vb.) Cumhurbaşkanı Kararının yürürlük tarihinden sonra olması halinde finansman gider kısıtlamasına tabi olmayacağı, ancak 01/01/2021 tarihi öncesine ilişkin yabancı kaynağa bu tarihten sonra alınan yabancı kaynağın eklenmesi ve sonradan alınan yabancı kaynak nedeniyle özkaynak aşımı bulunması durumunda söz konusu özkaynak aşımından kaynaklanan finansman giderlerine ilişkin kısmın vergiyi doğuran olayı gerçekleştirdiği ve vergilendirilen kısmın da 01/01/2021 tarihinden sonra alınan yabancı kaynağa ilişkin olduğu sonucuna varıldığından, dava konusu tahakkuk işleminin değinilen kısmında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle tahakkukun ihtirazi kayda konu kısmının 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan yabancı kaynakların ödeme zamanlarının Cumhurbaşkanı Kararının yürürlük tarihinden sonra olması nedeniyle uygulanan finansman giderler kısıtlamasına ilişkin kısmı ile özkaynak - yabancı kaynak karşılaştırmasında yabancı kaynak sınıflamasına dahil edilmemesi gereken hesapların da yabancı kaynak olarak tanımlanması suretiyle özkaynak aşımından kaynaklanan finansman giderlerine ilişkin kısmı iptal edilmiş, özkaynak - yabancı kaynak karşılaştırmasında 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan 530.752.402,00-TL tutarlı kredinin yabancı kaynak olarak kabul edilmesinden kaynaklı kısmı yönünden ise dava reddedilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının; davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davacı istinaf başvurusu, sözü edilen hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (i) işaretli bendi ile yabancı kaynak kullanımında finansman giderlerine yönelik olarak 2013 yılında yürürlüğe giren düzenlemede, Cumhurbaşkanı Kararı ile 2021 yılı ve devamında uygulanmak üzere %10'luk kısmın kurum kazancından indirim konusu yapılamayacağının düzenlendiği, Kararda, 2021 yılı vergilendirme dönemi sona ermeden oranın belirlendiği ve bu vergilendirme döneminde uygulanmak üzere yürürlüğe girdiğinin açıkça belirtildiği, bu doğrultuda hazırlanan tebliğ hükümleri ile anılan düzenlemenin yürürlüğe girdiği 01/01/2013 tarihinden itibaren sağlanan yabancı kaynaklara ilişkin olarak mahiyet ve tutar itibarıyla 01/01/2021 tarihinden itibaren kesinleşen gider ve maliyet unsurlarının gider kısıtlamasına tabi tutulacağının belirtildiği, olayda, Cumhurbaşkanı Kararı ile geçmişe yürütmenin söz konusu olmadığı, 2021 yılında getirilen düzenlemeye kadar kesinleşen ve katlanılan finansman giderlerinin indirim konusu yapılabildiği, bu hususun tebliğde de açıkça belirtildiği ancak vergilendirme dönemi sona ermeden Cumhurbaşkanı Kararı ile gider kısıtlamasına ilişkin belirlenen oranın 2021 yılı ve devamında uygulanmak üzere yürürlüğe girdiği dikkate alındığında, Kanunda belirtilen ve 2021 vergilendirme döneminde kesinleşen finansman giderlerinin %10'unun, kurum kazancından indirim konusu yapılamayacağı sonucuna ulaşıldığından, ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine gerçekleştirilen tahakkukta hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle davalı idare istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının, davanın kabulüne ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Finansman gider kısıtlamasında dikkate alınan yabancı kaynak ve finansman gider tutarı hesaplamasına ilişkin düzenlemenin hukuki güvenlik ile vergilerin kanuniliği ilkelerine aykırı olduğu ve finansman gideri niteliğinde olmayan bilanço kalemlerinin hesaplamaya dahil edildiği, finansman gelir ve giderlerinin netleştirilememesinin hukuka aykırı olduğu, 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan yabancı kaynakların finansman gider kısıtlaması kapsamına dahil edilmesinin hukuki belirlilik ve kanunların geriye yürümezliği ilkelerine aykırılık oluşturduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar temyize konu kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE, 2. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca ...-TL maktu harç alınmasına, 3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 26/12/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.