|
Kurum
|
Maliye Bakanlığı
|
|
Tebliğin
Adı
|
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
|
|
Tebliğ No
|
(SIRA NO: 365)
|
|
Resmî Gazete Tarihi
|
30/12/2006
|
|
Resmî Gazete Sayısı
|
26392
|
VERGİ USUL KANUNU
GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 365)
Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesinde
5024 sayılı Kanunla1 yapılan değişiklikle, amortisman oranlarının iktisadi kıymetlerin
faydalı ömürleri dikkate alınmak suretiyle Bakanlığımızca belirleneceği hükme
bağlanmıştır.
Bu hükme istinaden belirlenen oranlar,
iktisadi kıymetlerin kullanıldıkları yerler itibariyle 3332 ve 3393 Sıra
Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ekindeki listelerde gösterilmiş
ve uygulamayla ilgili gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Ancak, söz konusu listelerde yer almayan
veya faydalı ömür sürelerinde değişiklik yapılması ihtiyacı hasıl olan
iktisadi kıymetlere ilişkin olarak, uygulama birliğini sağlamak amacıyla aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. Listeye Yeni Eklenenlerle Faydalı
Ömürleri Değiştirilen İktisadi Kıymetler
01/01/2004 tarihinden itibaren aktife
giren amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve uygulanacak
amortisman oranları, mükellefler tarafından 339 Sıra Numaralı Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ekindeki listeden bulunmak suretiyle tespit edilmektedir. Listede bulunmayan amortismana
tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri, Vergi Usul Kanununun 5024 sayılı Kanunla
değişik 315 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden Bakanlığımızca
belirlenmiş olup 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekindeki
listenin ilgili bölümlerine yerleştirilmek üzere bu Tebliğ ekinde yayımlanmıştır.
Bu listede, 339 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekindeki listede yer almayan
bazı yeni iktisadi kıymetlere yer verilmiş ve bazı iktisadi kıymetlerin ise
faydalı ömürleri ile amortisman oranlarında değişiklik yapılmıştır.
2.Bu Tebliğ Ekinde Yer Alan İktisadi
Kıymetlere Ait Faydalı Ömür ve Amortisman Oranlarının İtibar Tarihi ile
Uygulamaya İlişkin Esaslar
Vergi Usul Kanununun 318 inci maddesinde
“Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan olunan amortisman nispetleri ilanların yapıldığı,
ayrı ayrı tespit edilen nispetlerin ilgililerin müracaatta bulunduğu hesap
döneminden muteberdir.
Maliye Bakanlığı tespit ve ilan ettiği
amortisman nispetlerini gerektiğinde değiştirmeye ve amortismanlarla ilgili
hususları tespite yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, 339 Sıra Numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ekindeki listede yer almayan veya faydalı ömürleri ile
amortisman oranlarında değişiklik yapılan amortismana tabi iktisadi kıymetler
için Tebliğ eki listede tespit edilen faydalı ömür ve amortisman oranları, bu
Tebliğin yayımlandığı hesap döneminden itibaren geçerli olacaktır.
Diğer taraftan, yukarıdaki madde
hükmünün Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, 333 ve 339 Sıra Numaralı
Tebliğler ile ilan edilmiş olan faydalı ömür ve amortisman oranları değiştirilen
iktisadi kıymetlere ilişkin amortisman uygulamasının, aşağıda açıklandığı şekilde
yapılması uygun görülmüştür.
339 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ekindeki listede ilan edilmiş olan faydalı ömür ve amortisman oranlarına göre
amortismana tabi tutulmakta iken bu Tebliğ ile faydalı ömürleri değiştirilen 1
30/12/2003 tarih ve 25332 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. 2 28/04/2004
tarih ve 25446 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. 3 24/08/2004 tarih ve
25563 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. iktisadi kıymetlerin net defter
değerlerinin (iktisadi kıymetin Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine
göre tespit edilen değerinden birikmiş amortismanların tenzili yoluyla
bulunan değeri), ilgili iktisadi kıymete ilişkin olarak bu Tebliğ ile ilan
edilen yeni faydalı ömür süresinden, anılan liste uyarınca amortisman ayrılmış
olan sürenin tenzili suretiyle kalan amortisman süresi esas alınarak itfa
edilmesi gerekmektedir. Söz konusu iktisadi kıymetler için geçmiş hesap
dönemlerinde ve 2006 yılının birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi
dönemlerinde ayrılmış olan amortisman tutarlarına ilişkin olarak herhangi bir
düzeltme yapılmayacaktır.
Örneğin; 339 Sıra Numaralı Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ekindeki liste uyarınca faydalı ömrü 7 yıl olarak tespit edilmiş
bulunan bir çöp temizleme aracı 2004 yılı içerisinde aktife alınmış ve
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değeri üzerinden 2004 ve 2005 yıllarında
%14,28 amortisman oranına göre 2 yıl amortisman ayrılmış bulunmaktadır. Bu
Tebliğ ile çöp temizleme aracı için faydalı ömür süresi 5 yıl olarak değiştirilmiştir.
Buna göre, söz konusu iktisadi kıymetin 2006 yılı için kalan faydalı ömrü
(5-2 =) 3 yıldır. Bu durumda, çöp temizleme aracının net defter değerinin
(2004 ve 2005 yıllarında enflasyon düzeltmesi hükümleri uyarınca düzeltilmiş
değerleri ile düzeltilmiş birikmiş amortismanlar tutarı farkının) 2006 yılı
hesap döneminden itibaren geçerli olmak üzere, kalan 3 yıl içerisinde
(1/kalan faydalı ömür süresi = 1/3 =) %33,33 amortisman oranı ile itfa
edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, Kanunun 320 nci
maddesinde amortisman süresinin, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlayacağı
hükme bağlanmıştır. Buna göre, mükellefler tarafından iktisap edilerek defter
kayıtlarına geçirilen, değerleme gününde envantere dahil olan ve kullanılma şartı
aranmaksızın kullanılmaya hazır halde bulunan iktisadi kıymetler için
amortisman ayrılabilecektir. Bu kapsamda kullanılabilmesi kayıt ve tescile
tabi taşıtların, ilgili sicillerine yasal süresi içerisinde kayıt ve tescil işlemi
yapılmak şartıyla; aktife alındıkları dönemden itibaren amortismana tabi
tutulması mümkün bulunmaktadır.
3. Alüminyum Ekstrüzyon Kalıplarına
Amortisman Ayrılmaması
Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde
“İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten
düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul
gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve
sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu
Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder...” hükmü
yer almaktadır.
Bu hükme göre, bir iktisadi kıymetin
amortismana tabi tutulabilmesi için, işletmede bir yıldan fazla kullanılması,
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve işletmenin
aktifinde kayıtlı bulunması gerekmektedir.
Bu itibarla, kullanıldıkları proses gereği
faydalı ömürleri bir yıl olan alüminyum ekstrüzyon kalıplarının amortismana
tabi iktisadi kıymet olarak dikkate alınmaması ve işletme malzemesi olarak değerlendirilip
muhasebe kayıtlarına doğrudan gider olarak intikal ettirilmesi mümkün
bulunmaktadır.
4. Özel Hesap Dönemine Sahip Olanlar
Kendisine özel hesap dönemi tayin edilmiş
mükelleflerin, aktiflerinde yer alan iktisadi kıymetlere ilişkin olarak bu
Tebliğ ile ilan edilen yeni amortisman sürelerini Tebliğin yayımlandığı
tarihten sonraki ilk geçici vergi döneminden itibaren dikkate almaları gerekmektedir.
Sözü edilen iktisadi kıymetler için geçmiş hesap dönemlerinde ve içinde bulunulan
hesap dönemine ilişkin olarak önceki geçici vergi dönemlerinde ayrılmış olan
amortisman tutarları herhangi bir
düzeltme işlemine tabi tutulmayacaktır.
Tebliğ olunur.
|
Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetler
|
Faydalı Ömür (Yıl)
|
Normal Amortisman Oranı
|
|
|
|
1.1.6.
|
|
Galip
malzemesi cam olan binalar (Depo ve tesisler) ve benzerleri
|
15
|
%6,66
|
|
|
3.1.
|
|
|
İşyerinde
Kullanılan Mobilyalar, Ekipmanlar ve Diğer Demirbaşlar: Bu sınıf, masa,
mobilya, sandalye, banko, kontuar, dolap ve ofiste kullanılan iletişim
araçları gibi kıymetler ile işletmelerde müşteriler için tahsis edilen
oturma gruplarını kapsar. (Başka bir sınıflamada yer alan iletişim araçları
hariç)
|
5
|
%20,00
|
|
|
3.3.
|
|
|
Cep
telefonu ve cep telefonu araç kiti
|
3
|
%33,33
|
|
|
|
3.8.14.
|
|
Soba
|
5
|
%20,00
|
|
|
|
|
3.13.10.1.
|
Portatif
sedye
|
5
|
%20,00
|
|
|
|
3.14.12.
|
|
Orta
gerilim yedek güç üretim sistemi, enerji otomasyon sistemi, yedek güç
sistemi için enerji senkronizasyon ve yük dağılım üniteleri
|
10
|
%10,00
|
|
|
|
3.49.10.
|
|
Kapalı
devre TV sistemi (CCTV)
|
10
|
%10,00
|
|
|
3.53.
|
|
|
Ambalajlama,
etiketleme, basım, markalama, kodlama, işaretleme, daldırma, damgalama ve
benzeri işlemlerde kullanılan makine ve düzenekler ile banknot bantlama
makinesi
|
10
|
%10,00
|
|
|
3.73.
|
|
|
Yangın tesisi
(Hidrofor, hidrantlar, borular, vanalar, kontrol paneli vb. ekipmanlardan
oluşan komple yangın söndürme tesisatı)
|
15
|
%6,66
|
|
|
3.74.
|
|
|
Su
tesisi (Su depolama ve dağıtımına ilişkin komple tesisat)
|
15
|
%6,66
|
|
|
3.75.
|
|
|
Atık su
arıtma tesisi (Her türlü işletmede atık suların arıtılmasında kullanılan
tesisler)
|
24
|
%4,16
|
|
|
3.76.
|
|
|
Duvar
saati
|
5
|
%20,00
|
|
|
3.77.
|
|
|
Matkaplar
(Diğer sınıflarda sayılanlar hariç)
|
5
|
%20,00
|
|
|
3.78.
|
|
|
Otopark ücretlendirme
sistemi
|
15
|
%6,66
|
|
|
3.79.
|
|
|
Fotoselli
kayar kapılar
|
10
|
%10,00
|
|
|
3.80.
|
|
|
LPG ve
doğalgaz tesisatı (Diğer sınıflarda sayılanlar hariç)
|
15
|
%6,66
|
|
|
3.81.
|
|
|
Kartlı geçiş
sistemleri
|
10
|
%10,00
|
|
|
3.82.
|
|
|
Yanmaz
elbise
|
5
|
%20,00
|
|
|
3.83.
|
|
|
Diğer
sınıflarda sayılmayan demirbaşlar
|
5
|
%20,00
|
|
|
4.4.
|
|
|
Router
(yönlendirici), swicth (anahtarlama birimi), data kablolaması ve bağlantı elemanları,
UPS kablolama ve bağlantı elamanları
|
5
|
%20,00
|
|
|
4.5.
|
|
|
Data
koruma kasası
|
12
|
%8,33
|
|
|
|
6.10.7.
|
|
Kurtarma
gemileri
|
20
|
%5,00
|
|
|
6.12.
|
|
|
Uçak ve
helikopterler
|
10
|
%10,00
|
|
|
6.16.
|
|
|
Özel
amaçlı araçlar ve bunların üst ekipmanları (Kar kürüme araçları, karavan, vidanjör
ve tamir araçları, vinçli taşıtlar, beton karıştırıcı ile mücehhez
taşıtlar, yol ve çevre temizlemeye mahsus arabalar, tohum, gübre, zift, su
ve benzerlerini saçan arabalar, atölye arabaları, radyoloji cihazları ile
donatılmış arabalar ve bunların benzerleri)
|
7
|
%14,28
|
|
|
|
6.16.1.
|
|
Çöp
temizleme araçları ve ekipmanları
|
|
|
|
|
|
|
6.16.1.1.
|
Çöp
temizleme araçları
|
5
|
%20,00
|
|
|
|
|
6.16.1.2.
|
Çöp
temizleme araçları ekipmanları
|
3
|
%33,33
|
|
|
|
7.14.13.
|
|
Seralar
|
|
|
|
|
|
|
7.14.13.2.
|
Cam örtü
malzemeli seralar
|
15
|
%6,66
|
|
|
|
|
7.14.13.3.
|
Plastik
örtü malzemeli seralar
|
3
|
%33,33
|
|
|
|
|
7.14.13.4.
|
Çelik konstrüksiyon
yapı malzemeli seralar
|
15
|
%6,66
|
|
|
|
|
7.14.13.5.
|
Galvanizlenmiş
yapı malzemeli seralar
|
20
|
%5,00
|
|
|
|
|
7.14.13.6.
|
Diğer
yapı malzemeleri kullanılan seralar
|
10
|
%10,00
|
|
|
|
|
7.14.13.7.
|
Topraksız
üretimde kullanılan sera plastiği
|
3
|
%33,33
|
|
|
|
|
7.14.13.8.
|
Kaya
yünü yatağı
|
2
|
%50,00
|
|
|
|
9.4.1.
|
|
Sıvı gaz
buharlaştırıcılar
|
9
|
%11,11
|
|
|
10.1.
|
|
|
İnşaat
kalıpları ve iskeleler
|
|
|
|
|
|
10.1.1.
|
|
Ahşap
inşaat kalıpları
|
5
|
%20,00
|
|
|
|
10.1.2.
|
|
Tünel
kalıplar
|
15
|
%6,66
|
|
|
|
10.1.3.
|
|
Yapı
inşaatlarında kullanılan özel imal edilmiş hazır çelik iskeleler
|
20
|
%5,00
|
|
|
|
10.1.4.
|
|
Karo taşı,
kilit taşı, bordör taşı, park mantarı, çit direği vb. ürünlerin imalatında
kullanılan kalıplar
|
4
|
%25,00
|
|
|
|
10.1.5.
|
|
İş
iskelesi ve iskele bağlantı elemanları (Sanayi borusundan imal edilmiş
olanlar)
|
7
|
%14,28
|
|
|
|
10.1.6.
|
|
Ağaç
kalaslar
|
3
|
%33,33
|
|
|
10.2.
|
|
|
İnşaat
demiri iskeleti üretiminde kullanılan çok amaçlı kazık demirleri işleme
makinesi
|
8
|
%12,50
|
|
|
10.3.
|
|
|
Kum,
mıcır, çakıl kırma ve eleme işinde kullanılan iktisadi kıymetler: Kum değirmeni,
kum-çakıl kırma-eleme tesisi
|
15
|
%6,66
|
|
|
17.2.
|
|
|
Rafine
tuz imalatında kullanılan iktisadi kıymetler
|
8
|
%12,50
|
|
|
|
20.1.1.
|
|
Nakış
makineleri
|
5
|
%20,00
|
|
|
20.11.
|
|
|
Tekstil ürünlerinin
test işlemlerinde kullanılan iktisadi kıymetler: Kesim presi makinesi,
dikiş makinesi, overlok makinesi, çamaşır makinesi
|
10
|
%10,00
|
|
|
20.12.
|
|
|
Dikiş
makinesi (Terzilik, tekstil ürünleri tamiratı vb. işlerde kullanılanlar)
|
10
|
%10,00
|
|
|
|
23.4.1.
|
|
Elektronik
miğfer boru makinası, tuvalet kağıdı ve mutfak havlu sarma hattı, otomatik
paket makinası, otomatik denetleme makinası, bobin asansörü
|
10
|
%10,00
|
|
|
23.6.
|
|
|
Kağıt ve
karton ambalajların üzerine yapılan baskılarda kullanılan kauçuk klişeler
|
2
|
%50,00
|
|
|
26.1.
|
|
|
Transmisyon
kayışları, konveyör bantları, V kayışlarının imalatında kullanılan iktisadi
kıymetler: Sıvama bıçağı, kür fırını ve ön ısıtma grubu, laminasyon ve
şekillendirme ünitesi, soğutma grubu ve sarım makinesinden oluşan konveyör
bant üretim hattı
|
10
|
%10,00
|
|
|
26.2.
|
|
|
Kauçuk
Ürünleri İmalatında Kullanılan Özel Alet ve Cihazlar: Delme cihazı, damga,
kalıp göbeği, kalıp, kundura kalıbı, şablon, özel variller, fırça, madeni
levhalar ve benzerlerinden oluşan özel alet ve cihazlar *
|
4
|
%25,00
|
|
|
27.1.
|
|
|
Plastik parça
ve kalıpların imalatına ilişkin olarak boyama ünitesinde kullanılan
iktisadi kıymetler: Yaş boya kabini ve ekipmanları, boya pişirme fırını,
pozitif basınç ünitesi ve ekipmanları vb.
|
7
|
%14,28
|
|
|
27.2.
|
|
|
Nihai Plastik
Ürün İmalatında Kullanılan Özel Aletler: Delme cihazı, damga aleti, kalıp,
şablon, ölçü aletleri ve benzerlerinden oluşan özel alet ve cihazlar *
|
4
|
%25,00
|
|
|
28.3.
|
|
|
Ergitme ve
şekillendirme proseslerinde yakıt olarak kullanılan doğalgaza ilişkin
iktisadi kıymetler
|
|
|
|
|
|
28.3.1.
|
|
Doğalgaz
basınç ve ölçme istasyonları
|
15
|
%6,66
|
|
|
|
28.3.2.
|
|
Doğalgaz
kazan ve kombi gibi yakma tesisleri
|
10
|
%10,00
|
|
|
|
28.3.3.
|
|
Doğalgaz
iç tesisat ve ilgili ekipmanlar
|
10
|
%10,00
|
|
|
28.4.
|
|
|
Cam
ürünleri imalatında kullanılan diğer makine, tesis ve cihazlar
|
5
|
%20,00
|
|
|
28.5.
|
|
|
Cam Ürünleri
İmalatında Kullanılan Özel Aletler: Kalıplar, şablonlar, fırçalar gibi özel
alet ve cihazlar *
|
3
|
%33,33
|
|
|
|
|
31.2.2.9.
|
Alüminyum
ekstrüzyon presi ve hatları
|
6
|
%16,66
|
|
|
31.7.
|
|
|
Galvanizli
sac üretimi ve rulo sacların haddelenmesinde kullanılan iktisadi kıymetler
|
|
|
|
|
|
31.7.1.
|
|
Galvanizli
sac üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler: Dilme hattı, boy kesme hattı,
ince kesme hattı, kalın sac kesme ve istifleme makinesi, trapez formlama
makinesi, orsis yağlama makinesi, boyama hattı
|
12
|
%8,33
|
|
|
|
31.7.2.
|
|
Rulo
sacların haddelenmesinde kullanılan iktisadi kıymetler: Temizleme hattı,
asit regenerasyon hattı, soğuk hadde tesisi, tavlama fırınları, temper
haddesi, demineralize su üretim cihazı
|
12
|
%8,33
|
|
|
31.8.
|
|
|
Dövme
çelik parça imalatında kullanılan kalıplar
|
2
|
%50,00
|
|
|
31.9.
|
|
|
Pirinç yüzeylerin
üzerine çeşitli kimyasal maddeler kullanarak elektroliz yöntemiyle nikel ve
krom kaplama işinde kullanılan iktisadi kıymetler ile pirinç yüzeylerin
üzerinde bulunan kurşun metalinin kaplama esnasında ayrıştırılması
işleminde kullanılan kurşun giderme tesisleri
|
12
|
%8,33
|
|
|
|
45.1.2.
|
|
Elektrik
sağlayan hidrolik üretim araçları
|
|
|
|
|
|
|
45.1.2.1
|
Baraj
gövdesi, arklar, kanallar, tüneller ve su olukları gibi iktisadi kıymetler
|
40
|
%2,50
|
|
|
|
|
45.1.2.2
|
Cebri
boru, türbin, jeneratör gibi elektromekanik iktisadi kıymetler
|
15
|
%6,66
|
|
|
|
45.1.7
|
|
Rüzgar
enerjisi santralleri: Türbin, kule, jeneratör ve kanatlar gibi iktisadi
kıymetler
|
10
|
%10,00
|
|
55.
|
|
|
|
Gayri Maddi
İktisadi Kıymetler: İmtiyaz hakları (Franchising), patent, formül, dizayn,
örnek kalıp, teknik bilgi (Know-how), format, telif hakkı ve benzeri
kalemler, lisans, kullanım hakkı ve izni veya devlet kurum ve kuruluşları
tarafından verilen diğer haklar (İşletme hakkı gibi) ve bunların benzerleri
|
15
|
%6,66
|
|
|
55.1.
|
|
|
Peştemallık
|
5
|
%20,00
|
|
|
55.2.
|
|
|
Turizm
amaçlı arazi tahsislerine ilişkin olarak ödenen altyapı katılım payı
|
5
|
%20,00
|
|
66.
|
|
|
|
Denizcilik
sektöründe kullanılan bazı iktisadi kıymetler
|
|
|
|
|
66.1.
|
|
|
Fener
cihazı, sis düdüğü, racon cihazı ve solar panel
|
10
|
%10,00
|
|
|
66.2.
|
|
|
Fener
kumanda tablosu, şarj regülatörü, şarj redresörü
|
2
|
%50,00
|
|
|
66.3.
|
|
|
Radar, radyofar
ve seyir haritaları
|
5
|
%20,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
* Özel araçlar, üretim veya bütün bölümlere ait süreçler
için özel olarak dizayn edilmişlerdir ve üretimde temel bir kullanışa sahip
değillerdir. Bunlar tarafından üretilen bütün bölümlerin model
dizaynlarında yapılan değişiklik ve yeniliklerin arkasından daha sonraki
veya farklı bir kullanım için adapte edilemezler.
|
|
|
|
|
|
|
