|
GİDER
VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 91)
BİRİNCİ
BÖLÜM
Amaç,
Kapsam, Dayanak ve Tanımlar
Amaç
MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 20/6/2013 tarihli ve 6493 sayılı Ödeme ve Menkul
Kıymet Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para
Kuruluşları Hakkında Kanun uyarınca BDDK’dan alınan faaliyet izni ile
faaliyet gösteren ve bu Kanun hükümlerine göre faaliyette bulunan
elektronik para ve ödeme kuruluşları ile bu kuruluşların şube veya
temsilcilerince yapılan ödeme hizmetlerinin vergilendirilmesine ilişkin
usul ve esasların belirlenmesidir.
Kapsam
MADDE 2 –
(1) Bu Tebliğ, 6493 sayılı Kanun uyarınca BDDK’dan alınan faaliyet izni ile
faaliyet gösteren ve bu Kanun hükümlerine göre faaliyette bulunan
elektronik para ve ödeme kuruluşları ile bunların şube ve temsilcilerinin
vergilendirilmesini kapsar.
Dayanak
MADDE 3 –
(1) Bu Tebliğ, 13/7/1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28,
30, 31 ila 44 üncü maddelerine dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4 –
(1) Bu Tebliğde geçen;
a) BDDK:
Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumunu,
b) BSMV: Banka ve
sigorta muameleleri vergisini,
c) KDV: Katma
değer vergisini,
ifade eder.
(2) Elektronik
para, elektronik para ihracı, elektronik para kuruluşu, ödeme hizmeti,
ödeme hizmeti kullanıcısı, ödeme kuruluşu, şube ve temsilci kavramları,
6493 sayılı Kanun ile bu Kanuna dayanılarak çıkarılan ikincil mevzuattaki
tanımları ifade eder.
İKİNCİ
BÖLÜM
Genel
Esaslar
Elektronik para
ve ödeme kuruluşlarının mükellefiyeti ve matrah
MADDE 5 – (1)
6493 sayılı Kanun uyarınca esas itibariyle BDDK tarafından verilen izin
çerçevesinde ve bu Kurum denetimine tabi olarak gerçekleştirilen ödeme
hizmetleri, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin ikinci
fıkrasında belirtilen banka muamele ve hizmetlerinden olduğundan, bu
işlemleri anılan maddenin üçüncü fıkrasına göre esas iştigal konusu olarak
yapan elektronik para ve ödeme kuruluşlarının banker kapsamında BSMV
mükellefiyeti doğar.
(2) Elektronik
para ve ödeme kuruluşları tarafından ödeme hizmeti kullanıcısına verilen
hizmet nedeniyle tahsil edilen komisyon, ücret vb. tutarların tamamının
vergilendirilmesi esastır. Komisyon tutarının bir kısmının yurt dışında
veya yurt içinde yerleşik bir kuruluşa aktarılmasının BSMV matrahına etkisi
bulunmaz.
(3) Ödeme
hizmetlerinde, elektronik para ve ödeme kuruluşları tarafından diğer
mükelleflere işlemle doğrudan bağlantılı olarak hesaplanıp işlem başına
aktarılan bir komisyon tutarı bulunması halinde bu tutar lehe alınan
paranın hesabında işlem maliyeti olarak dikkate alınabilir. Ancak işlem
anında ortaya çıkmayan veya işlem anında ortaya çıkmakla birlikte tutarı
net bir şekilde hesaplanamayan maliyet unsurları lehe alınan paranın
hesabında dikkate alınmaz.
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
Ödeme
Hizmetlerinin Vergilendirilmesi
Sanal POS
hizmetlerinde vergilendirme ve matrah
MADDE 6 – (1)
6493 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen sanal POS hizmetinde ödeme kuruluşu tarafından lehe alınan
paralar üzerinden BSMV hesaplanması gerekir.
(2) Ödeme
kuruluşunun tahsil ettiği komisyonun belli bir kısmını hizmet aldığı
bankaya aktarması halinde bu tutar lehe alınan paranın hesabında işlem
maliyeti olarak dikkate alınabilir.
Örnek: Bay
(A), ödeme kuruluşu ile anlaşmalı bir alışveriş mağazasından 200 TL
tutarında bir mal almıştır. Bu işlem nedeniyle ödeme kuruluşu alışveriş
mağazasına verdiği sanal POS hizmeti nedeniyle bu mağazadan 10 TL komisyon
tahsil etmiş olup, bu tutarın 6 TL’sini verdiği hizmetten dolayı Bay
(A)’nın POS bankasına komisyon olarak aktarmıştır. Buna göre, ödeme
kuruluşunun lehe aldığı 4 TL üzerinden BSMV hesaplaması, POS bankasının da
ödeme kuruluşunca kendisine aktarılan 6 TL üzerinden BSMV hesaplaması
gerekir.
Elektronik para
ihracına ilişkin ödeme hizmetlerinde vergilendirme ve matrah
MADDE 7 –
(1) 6493 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında işlem
yapan elektronik para kuruluşunun ödeme hizmeti kullanıcısıyla yapmış
olduğu anlaşma uyarınca tahsil ettiği komisyon tutarları üzerinden BSMV
hesaplanması gerekir.
Örnek: Bay
(A), elektronik para kuruluşu ile anlaşmalı bir alışveriş mağazasının
internet sitesinden 200 TL tutarında bir mal almış olup, bu işlem nedeniyle
elektronik para kuruluşu söz konusu mağazadan 10 TL komisyon tahsil
etmiştir. Elektronik para kuruluşu tarafından bu işlem için tahsil edilen
10 TL tutarındaki komisyon üzerinden BSMV hesaplanması gerekir.
(2) 6493 sayılı
Kanunun 18 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca elektronik parayı ihraç
eden kuruluşun sadece kendi mağaza ağında, sadece belirli bir mal veya
hizmet grubunun satın alınmasında veya yapılan bir anlaşma sonucunda sadece
belirli bir hizmet ağında kullanılabilen ön ödemeli araçlar bu Kanun
kapsamı dışında sayıldığından mezkur Kanun kapsamında olmayan söz konusu
elektronik para ihracına ilişkin ödeme hizmetlerini sunan kişilerin BSMV
mükellefiyeti oluşmaz.
Para havalesi
hizmetlerinde vergilendirme ve matrah
MADDE 8 – (1)
6493 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen ve işleme ilişkin komisyon tutarının gönderenden tahsil
edildiği ödeme hizmetine ilişkin olarak;
a) Türkiye’den
yurt dışına doğrudan kendisine bağlı şubeler aracılığıyla yapılacak para
havalesi işlemlerinde, ödeme kuruluşunun şubelerinin tahsil ettiği komisyon
tutarının tamamı üzerinden ödeme kuruluşu tarafından BSMV hesaplanması
gerekir.
Örnek: Bay
(B), yurt dışında yaşayan oğluna ödeme kuruluşunun şubesi aracılığıyla
1.000 TL göndermiş, şube bu işlem için ayrıca 10 TL komisyon tahsil
etmiştir. Buna göre, şubenin tahsil ettiği 10 TL üzerinden ödeme
kuruluşunca BSMV hesaplanması gerekir.
b) Türkiye’den
yurt dışına yapılacak para havalesi işlemlerinde, işleme aracılık eden
temsilcinin BSMV mükellefi olan bir kişi olması halinde; yurt içindeki
temsilcinin kendi payına düşen komisyon tutarı üzerinden, ödeme kuruluşunun
ise yurt içindeki temsilcinin kendi payına düşen komisyonu kestikten sonra
kendisine aktarılan komisyon tutarı üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
Örnek:
Bayan (C), yurt dışında yaşayan kızına ödeme kuruluşunun temsilcisi (B)
Bankası aracılığıyla 1.000 TL göndermiş, banka bu işlem için 10 TL komisyon
tahsil etmiştir. Banka tahsil ettiği komisyonun 3 TL’sini keserek 7 TL’sini
ödeme kuruluşuna aktarmıştır. Buna göre, ödeme kuruluşunun lehe aldığı 7 TL
üzerinden BSMV hesaplaması gerekmektedir. Bankanın ise ödeme kuruluşuna
aktardığı tutar dışında kalan 3 TL üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
c) Türkiye’den
yurt dışına yapılacak para havalesi işlemlerinde, işleme aracılık eden
temsilcinin BSMV mükellefi olmayan bir kişi olması halinde; yurt içindeki
temsilcinin kendi payına düşen komisyon tutarı üzerinden KDV, ödeme
kuruluşunun ise yurt içindeki temsilcinin kendi payına düşen komisyonu
kestikten sonra kendisine aktarılan komisyon tutarı üzerinden BSMV
hesaplaması gerekir.
Örnek:
Bayan (D), yurt dışında yaşayan kardeşine ödeme kuruluşunun temsilcisi BSMV
mükellefi olmayan (K) A.Ş. aracılığıyla 1.000 TL göndermiş, (K) A.Ş. bu
işlem için 10 TL komisyon tahsil etmiştir. (K) A.Ş. tahsil ettiği
komisyonun 3 TL’sini keserek 7 TL’sini ödeme kuruluşuna aktarmıştır. Buna
göre, ödeme kuruluşunun lehe aldığı 7 TL üzerinden BSMV hesaplaması
gerekir. (K) A.Ş.’nin ise ödeme kuruluşuna aktardığı tutar dışında kalan 3
TL üzerinden KDV hesaplaması gerekir.
ç) Yurt dışından
Türkiye’ye yapılacak para havalesi işlemlerinde havale tutarının ödeme
kuruluşundan veya şubesinden çekilmesine bağlı olarak yurt dışından aktarılacak
komisyon tutarı üzerinden ödeme kuruluşunca BSMV hesaplanması gerekir.
Örnek: Yurt
dışında yaşayan Bay (A), Türkiye’de yaşayan eşine ödeme kuruluşu
aracılığıyla 1.000 TL göndermiş, yurt dışındaki kuruluş bu işleme ilişkin
olarak ödeme kuruluşuna 6 TL komisyon aktarmıştır. Bay (A)’nın eşi 1.000
TL’yi ödeme kuruluşunun şubesinden çekmiştir. Buna göre, ödeme kuruluşunun
tahsil ettiği 6 TL üzerinden BSMV hesaplanması gerekir.
d) Yurt dışından
Türkiye’ye yapılacak para havalesi işlemlerinde, işleme aracılık eden
temsilcinin BSMV mükellefi olan bir kişi olması halinde; yurt içindeki
temsilcinin ödeme kuruluşunca kendisine aktarılan komisyon tutarı
üzerinden, ödeme kuruluşunun ise temsilciye aktaracağı komisyon tutarı
dışında kendisine kalan tutar üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
e) Yurt dışından
Türkiye’ye yapılacak para havalesi işlemlerinde, işleme aracılık eden
temsilcinin BSMV mükellefi olmayan bir kişi olması halinde; yurt içindeki
temsilcinin ödeme kuruluşunca kendisine aktarılan komisyon tutarı üzerinden
KDV, ödeme kuruluşunun ise temsilciye aktaracağı komisyon tutarı dışında
kendisine kalan tutar üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
f) Yurt içinden
yurt içine yapılacak para havalesi işlemlerinde, işleme aracılık eden
temsilcinin BSMV mükellefi olmayan bir kişi olması halinde; yurt içindeki
temsilcinin kendi payına düşen komisyon tutarı üzerinden KDV, ödeme
kuruluşunun ise yurt içindeki temsilcinin payına düşen komisyon haricindeki
kendisine kalan komisyon tutarı üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
Örnek:
Ankara’da yaşayan Bay (A), İstanbul’da yaşayan kardeşine ödeme kuruluşunun
temsilcisi BSMV mükellefi olmayan (Y) A.Ş. aracılığıyla 1.000 TL göndermiş,
(Y) A.Ş. bu işlem için 10 TL komisyon tahsil etmiştir. (Y) A.Ş. tahsil
ettiği komisyonun 3 TL’sini keserek 7 TL’sini ödeme kuruluşuna aktarmıştır.
Ödeme kuruluşu da kendisine aktarılan 7 TL’nin 3 TL’sini paranın çekileceği
İstanbul’daki BSMV mükellefi olmayan (Z) A.Ş.’ye aktarmıştır. Buna göre,
ödeme kuruluşunun lehe aldığı 4 TL üzerinden BSMV hesaplaması gerekir. (Y)
ve (Z) A.Ş.’nin ise 3’er TL üzerinden KDV hesaplamaları gerekir.
(2) İşleme ilişkin
komisyon tutarının alıcıdan tahsil edilmesi halinde de bu maddenin birinci
fıkrasında yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem yapılacağı tabiidir.
Mobil ödeme
hizmetlerinde vergilendirme ve matrah
MADDE 9 –
(1) 6493 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen elektronik haberleşme hizmetleri aracılığıyla sunulan
mobil ödeme hizmetlerinde ödeme kuruluşlarınca lehe alınan paralar
üzerinden BSMV hesaplanması gerekir.
(2) Komisyon
tutarının bir kısmının ödeme kuruluşunca başka bir kuruluşa aktarılması
halinde söz konusu tutar lehe alınan paranın hesabında işlem maliyeti
olarak dikkate alınabilir.
Örnek:
Bayan (A), bir alışveriş mağazasının internet sayfası üzerinden mobil ödeme
seçeneği ile 100 TL tutarında bir mal almıştır. Ödeme kuruluşu alışveriş
mağazası ile yaptığı anlaşma uyarınca alışveriş mağazasından mal satışına
ilişkin aracılık hizmeti nedeniyle 5 TL komisyon keserek, kalan 95 TL’yi
alışveriş mağazasının hesabına aktarmıştır. Buna göre, ödeme kuruluşunun
lehe aldığı 5 TL üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
Fatura
ödemelerine aracılık hizmetlerinde vergilendirme ve matrah
MADDE 10 – (1)
6493 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen fatura ödemelerine aracılık hizmetlerinde ödeme
kuruluşlarınca fatura ödemesini yapandan ve/veya faturaya bağlı alacağını
tahsil edenden lehe alınan tutar üzerinden BSMV hesaplanması gerekir.
(2) İşleme
aracılık eden temsilcinin BSMV mükellefi olmayan bir kişi olması halinde
temsilci tarafından kendi payına düşen komisyon tutarı üzerinden KDV
hesaplanması gerekir. Ödeme kuruluşunun ise temsilci tarafından kendisine
aktarılan komisyon tutarı üzerinden BSMV hesaplaması gerekir.
Örnek:
Ödeme kuruluşunun temsilcisi (Y) A.Ş. tarafından 500 TL tutarında fatura
tahsilatı için fatura bedeli ve buna ilişkin 3 TL komisyon alınmış olup,
tahsil edilen komisyon tutarının 2 TL’si ödeme kuruluşuna aktarılmıştır.
Buna göre, ödeme kuruluşu tarafından 2 TL üzerinden BSMV hesaplanması, (Y)
A.Ş. tarafından da toplam komisyon tutarı içindeki kendi payına düşen
komisyon tutarı olan 1 TL üzerinden KDV hesaplanması gerekir.
DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM
Çeşitli
ve Son Hükümler
Elektronik para ve
ödeme kuruluşlarının şubeleri tarafından verilen ödeme hizmetlerinin
beyanı
MADDE 11 – (1)
6802 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye
istinaden vergilemede güvenliği ve kolaylığı sağlamak amacıyla elektronik
para ve ödeme kuruluşlarının şubeleri tarafından yapılan işlemler
dolayısıyla verilmesi gereken Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi)
Beyannamelerinin, genel merkezlerince bağlı bulundukları vergi dairesine verilmesi
uygun görülmüştür.
Geçiş Hükmü
MADDE 12 –
(1) Elektronik para ve ödeme kuruluşlarının bu Tebliğin yürürlüğünden önce
ödeme hizmetlerine ilişkin faaliyetleri dolayısıyla açılan sürekli KDV
mükellefiyet kayıtlarının bu Tebliğin yayımını izleyen ayın sonuna kadar
kapatılması gerekmektedir.
Yürürlük
MADDE 13 –
(1) Bu Tebliğ yayım tarihini izleyen ay başından itibaren yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|
